審計(jì)中應(yīng)關(guān)注上市公司利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)

    現(xiàn)在實(shí)行的八項(xiàng)計(jì)提，其初衷都是為了盡可能擠去企業(yè)資產(chǎn)和業(yè)績(jī)中的水分，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而，在實(shí)際操作中，一些上市公司通過(guò)大比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，替大股東及關(guān)聯(lián)方占用公司資金“付賬”，為公司管理層決策失誤“埋單”，甚至借計(jì)提把“好貨”貶值賤賣。由于所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相應(yīng)地計(jì)入利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”，因此也就直接造成上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑。惡意計(jì)提的顯性影響是一些公司因?qū)﹃P(guān)聯(lián)方欠款計(jì)提巨額壞賬而導(dǎo)致業(yè)績(jī)虧損。而隱性影響是追討關(guān)聯(lián)方占用資金的事沒(méi)人再提，上市公司的資金就這樣“人間蒸發(fā)”。如此“一提了之”，也在一定程度上掩蓋了公司決策失誤的責(zé)任。

    中國(guó)證監(jiān)會(huì)在今年初發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》中規(guī)定，上市公司應(yīng)建立、健全八項(xiàng)計(jì)提的內(nèi)部控制制度，公司經(jīng)理層應(yīng)按董事會(huì)的要求提供書(shū)面材料，詳細(xì)說(shuō)明損失估計(jì)及會(huì)計(jì)處理的具體方法、依據(jù)、數(shù)額；損失準(zhǔn)備和核銷金額巨大的，還應(yīng)提交股東大會(huì)批準(zhǔn)。因此，要防范惡意計(jì)提，股東大會(huì)應(yīng)加強(qiáng)審查和監(jiān)督，嚴(yán)把計(jì)提關(guān)和審計(jì)關(guān)。然而有效遏制惡意計(jì)提，僅靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)中表示“意見(jiàn)”的約束力顯然不夠。我們建議，監(jiān)管部門還有必要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷管理制度，使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化；對(duì)因歷史問(wèn)題無(wú)法提供相關(guān)依據(jù)的資產(chǎn)，可要求公司聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果判定所計(jì)提的減值準(zhǔn)備等是否合規(guī)合理。

    在審計(jì)過(guò)程中，有關(guān)計(jì)提準(zhǔn)備的處理應(yīng)予關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題是：

    1. 短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”（以下簡(jiǎn)稱本科目）。當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，應(yīng)將“本科目”的余額全部沖回。

    2. 企業(yè)應(yīng)按委托貸款本金與可回收金額孰低計(jì)量，可回收金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    3. 企業(yè)應(yīng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

    4. 由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

    5. 企業(yè)的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

    6. 企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在三年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程，也應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

    7. 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的減值。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)：該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；其他是以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)回收金額的情形。此時(shí)就應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可回收金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。

    此外，還要注意，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)提供計(jì)提的相關(guān)依據(jù)，不能隨意計(jì)提。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。